為結算工程款虛開增值稅(為結算工程款虛開增值稅專用發票掛靠)

虛開增值稅專用發票司法解釋

法律主觀：

《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售 增值稅專用發票 犯罪的決定》解釋，具有下列行為之一的，屬于“虛 開增值稅專用發票 ”： （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票； （3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

法律客觀：

客體要件 本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票的監督管理制度。這是本罪區別于其他破壞社會主義經濟秩序罪的本質特征。《中華人民共和國發票管理辦法》中規定：“開具發票應當按照規定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。”“任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。”《增值稅專用發票使用規定（試行）》中規定：專用發票必須按下列要求開具：（一）字跡清楚。（二）不得涂改。（三）項目填寫齊全。（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。（五）各項目內容正確無誤。（六）全部聯次--次填開，上、下聯的內容和金額一致。（七）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。（八）按照本規定第六條所規定的時限開具專用發票。（九）不得開具偽造的專用發票。（十）不得拆本使用專用發票。（十一）不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票。”而為了騙取稅款，虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為就是違反了發票管理制度，同時虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票、可以抵扣大量稅款，造成國家稅款的大量流失，也嚴重地破壞了社會主義經濟秩序。 所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票，如運輸發票、廢舊物品收購發票、農業產品收購發票等。 客觀要件 本罪在客觀方面表現為沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票或者即使有貨物購銷或提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自已代開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。 虛開、是指行為人違反有關發票開具管理的規定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票之行為，從廣義上講，一切不如實出具發票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經營活動而開具或雖有經營活動但不作真實的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經營項目、夸大或縮小產品或經營項目的數量、單價及其實際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對發票能反映納稅人納稅情況、數額的有關內容作不實填寫致使所開發票的稅款與實際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務等經營活動，卻虛構經濟活動的項目、數量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務開具發票時，變更經營項目的名稱、數最、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發票不能反映出交易雙方進行經營活動以及應納或已納稅款的填實情況。主要體現在票與物或經營項目不符、票面金額與實際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開應是狹義上的虛開。參照1996年10月17日最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉若干問題的解釋》之規定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購銷或者提供或接受民應稅勞務但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實；（3）進行實際經營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內容作虛假填寫。如只是虛設開票人或不按規定時限提前或滯后開具日期等，雖屬違法不實開具，但仍不是本罪意義上的虛開，對此不能以本罪論處。 虛開增值稅專用發票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發票的具體行為方式有以下四種： l、為他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，指合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。 2、為白已虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。指合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位和個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的情況下為其開具增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。 3、讓他人為自己虛開增值稅專用發票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人為其開具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。 4、介紹他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。指在合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人之間溝通聯系、牽線搭橋的行為。 虛開增值稅虧用發票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票需達到--定情節才能構成犯罪、否則應依本法第13條之規定，不認為是犯罪。依最高人民法院于1996午10月17日發布的《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規定：虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。 主體要件 本罪的主體均為一般主體、即達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構成。另外，依本條第3款之規定，單位也可成為本罪主體，單位構成本罪的，對單位實行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照本條第3款規定追究刑事責任。 主觀要件 本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實踐中，為他人虛開增值稅專用發栗或可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位和個人一般都以收取高額的手續費為目的，為自己虛開、讓他人為自己虛開的單位和個人一般都是以騙取出口退稅、抵扣稅款為目的，介紹他人虛開的單位和個人一般都是以收取高額的中介費、信息費為目的。但“以營利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪

虛開增值稅專用發票用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，是指違反國家稅收征管法律法規，故意虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。一般認為，本罪保護的是國家的稅收財產以及發票的公共信用。本罪的行為主體是一般主體；犯罪對象是增值稅專用發票和其他可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票；行為客體是國家的稅收征管秩序；客觀上表現為行為人虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票；責任形式為故意。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪于1995年《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定》設立后經歷了兩次法律修改，分別是1997年《刑法》對虛開增值稅專用發票罪的修正、2011年《刑法修正案（八）》對虛開增值稅專用發票的修正。

（一）1995年《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定》設立虛開增值稅專用發票罪

1995年10月30日，全國人大常委會通過《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定》，補充增設了11個發票犯罪的罪名，其中虛開增值稅專用發票罪與虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪成為發票犯罪中新增的核心罪名。

（二）1997年《刑法》對虛開增值稅專用發票罪的修正

1997年刑法修正時，對虛開增值稅專用發票罪與虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪修正如下：（1）將虛開增值稅專用發票罪與虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪合并為一罪：虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪。在量刑上，仍沿用單行刑法中的規定；（2）刪除了1995年單行刑法第1條第3款“虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰”的規定。（3）將單位犯罪單獨作為一款，規定于本罪法條之中。

（三）2011年《刑法修正案（八）》對虛開增值稅專用發票的修正

在經濟犯罪輕緩化、應逐步廢除經濟犯罪死刑適用的呼吁聲中，2011年《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款，取消了虛開增值稅專用發票罪的死刑適用。同時，又增設了第205條之一虛開發票罪與第210條之一持有偽造的發票罪，進一步嚴密了打擊發票犯罪的刑事法網。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪構成要件分為行為主體、行為客體、行為內容和責任形式四個方面。

（一）行為主體

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的主體包括任何已滿16周歲、具有刑事責任能力的自然人和單位。

（二）行為客體

本罪侵犯的客體是國家的稅收征管秩序。本罪的對象是增值稅專用發票和其他可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票。增值稅是對生產、銷售商品或提供勞務過程中實現的法定增值額征收稅款的一個稅種，對商品生產和流通中各個環節的新增價值或商品附加值進行征稅。出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指除增值稅專用發票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

（三）行為內容

本罪在客觀上表現為行為人虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。虛開發票，是指開具與經營活動不符的發票。虛開發票的形式具體包括如下四種：第一，為他人虛開，指為沒有實際經營活動的人開具發票，或者為有經營活動的人開具數量或金額不實的發票；第二，為自己虛開，指本身沒有實際的進項經營活動而利用非法取得的進項發票為自己虛開，以用于抵扣本身應繳納的部分或全部銷項稅額，或者本身有實際的進、銷項經營活動，卻利用自己合法擁有的發票或非法取得他人的發票為自己開具數量或金額不實的發票；第三，讓他人為自己虛開，指行為人沒有實際的經營活動，讓他人用他人的發票為自己虛開，或者行為人有實際的經營活動，讓他人用他人的發票為自己開具數額不實的發票；第四，介紹他人虛開，指在發票的擁有人和有虛開需要的人之間斡旋、溝通的行為。

根據最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》第1條的規定，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發票：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

（四）責任形式

本罪在主觀上表現為故意，即行為人明知沒有實際經營活動而為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票，或者故意開具與實際經營活動的數量或金額不符的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票。《刑法》第205條雖然沒有規定構成本罪必須具備騙取國家稅款或者造成國家稅款損失的目的，但司法實務中則以上述目的作為構成本罪的必備要素。

虛開補交增值稅會計分錄怎么做

減免的增值稅會計分錄怎么處理？

減免的增值稅會計分錄怎么處理是會計工作中的常見問題，一直以來增值稅減免優惠政策都很受會計人員的關注。減免稅額實際上是對一些納稅人的鼓勵或照顧措施。本文就針對減免的增值稅會計分錄怎么處理做一個相關介紹，來跟隨深空網一同了解下吧!

減免的增值稅會計分錄

當應交增值稅免稅時，屬于國家補助性質的利得，按照會計準則應當計入營業外收入：

借：應交稅金——應交增值稅——減免稅額

貸：營業外收入——減免稅額

減免增值稅是否還需要計提附加稅?

答：減免增值稅不用計提附加稅。若是小規模納稅人季度營業收入不超過9萬，免交增值稅的同時，附加稅也免除。

增值稅附加稅是附加稅的一種，對于增值稅的，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅。其納稅義務人和獨立稅是相同的，但稅率另有規定，是以增值稅的存在和征收作為前提和依據

內資企業的增值稅需要繳納附加稅。如果是市區，則按照增值稅的7%計算繳納城建稅;如果是縣鎮，則按照增值稅的5%計算繳納城建稅;如果是鄉村的，則按照增值稅的1%計算繳納城建稅。對于教育費附加，按照3%的稅率來計算繳納，對于地方教育費附加，按照2%的稅率來計算繳納。增值稅附加稅以增值稅為計稅基數，由于增值稅已經減免，所以也就不需要計提與繳納了。

小微企業增值稅減免會計分錄

1、每月取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，賬務處理如下：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款等科目

貸：主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理/工程結算等科目

應交稅費——應交增值稅

對于城市維護建設稅和教育費附加，按照機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率計算計提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育附加

2、季度申報時，達到增值稅制度規定的免征增值稅條件的情況下，將有關應交增值稅轉入當期損益：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：營業外收入

3、季度末時，達到增值稅制度規定的免征增值稅條件的情況下，將季度內計提的城市維護建設稅及教育費附加沖回做相反的會計分錄：

借：稅金及附加(紅字)

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅(紅字)

應交稅費——應交教育費附加(紅字)

應交稅費——應交地方教育附加(紅字)

一般納稅人增值稅減免賬務處理怎么做?申報明細表怎

什么叫虛開增值稅舉例

虛開增值稅就是隨意假開單子。虛開增值稅是行為人出于牟利的目的，違反有關增值稅專用發票開具管理的規定，不按照實際情況如實開具增值稅專用發票。行為人虛開增值稅專用發票的，由人民法院判處二年以下有期徒刑、拘役或者管制。本來明明沒有這場交易，卻還是自己擅自開了發票，或欺騙別人開發票。有這場實際交易，但開發票時，開多了或者開少了，和實際情況不符合。

拓展資料：

1、虛報稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；構成犯罪的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛報稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發票或者其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票，是指為他人虛開、為自己虛開、允許他人為自己虛開或者介紹他人的行為之一虛開發票。

2、第二百零五條之一 偽造本法第二百零五條規定以外的發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

3、行為主體：本罪的主體包括自然人和單位。從司法實踐來看，可以分為三類：該等單位和個人以賺取手續費為目的，向不銷售商品、不提供服務的單位和個人違法開具增值稅專用發票。這些發票開具人有的是依法設立、合法持有增值稅專用發票的法人，有的是偽造事實、憑證，騙取增值稅專用發票蒙混過關的皮包公司，有的是無權使用增值稅專用發票的經濟組織。發票但通過合資等形式成為普通納稅人（實踐中，一些合資企業成立的唯一利益依據是一方有權使用增值稅專用發票），有的是偽造增值稅專用發票的犯罪分子或購買偽造的增值稅專用發票后填報。

4、在虛開增值稅專用發票犯罪活動中，買方購買發票抵稅，出票人虛開發票賺取手續費，但雙方無法隨時隨地見面交易，實現各自的利益。各自的目的。因此，也出現了一些專門從事買賣雙方牽線搭橋的中介單位和人員。

虛開增值稅怎么處理，虛開增值發票情節嚴重的

《發票管理辦法》對虛開發票、偽造發票等行為，除規定可給予最高50萬元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定。《發票管理辦法實施細則》第三十六條也規定：“對違反發票管理法規情節嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。”

一、虛開發票行為

（一）虛開發票行為的界定

行為人有以下四種行為之一的，即構成虛開發票的行為：

1．為他人開具與實際經營業務情況不符的發票；

2．為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

3．讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

4．介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

以上發票包括增值稅專用發票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票，也包括一般的普通發票；且無論是經稅務機關監制的發票，還是偽造的假發票，只要符合上述條件，均構成虛開行為。

（二）稅務行政處罰方式及幅度

沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（三）構成犯罪的標準、罪名及刑罰

1．虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅發票、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的，即涉嫌構成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發票罪、虛開用于騙取出口退稅發票罪、虛開用于抵扣稅款發票罪。

所稱“增值稅專用發票”包括增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票以及稅控機動車銷售統一發票。

所稱用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發票”，是指除增值稅專用發票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，如農產品收購發票、農產品銷售發票以及海關進口增值稅專用繳款書、解繳代扣境外增值稅稅款的稅收繳款憑證等。

個人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金。單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處罰。

2．虛開上述兩類發票以外的其他普通發票，如建筑安裝業、餐飲服務業發票、增值稅普通發票等，有下列情形之一的，即涉嫌構成虛開發票罪：

虛開發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的；其他情節嚴重的情形。

個人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按個人犯罪處以刑罰。

3．上述虛開增值稅專用發票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者虛開發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。