審計舞弊典型案例(審計舞弊典型案例PPT)

有沒有中小型會計師事務所審計失敗的案例呀?

看看下面的范文你能不能用的上，希望對你有用　　科龍審計失敗誰之過　　近期,業內有專家對于科龍電器的審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守進行公開質疑,對科龍進行審計的兩位德勤的簽字會計師也被指存在疑點,更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔連帶責任。隨著科龍風波的深入,會計師的職業操守再次引起市場的高度關注。　　李偉:科龍審計失敗誰之過　　如果指控為真的話,那么德勤失陷科龍就是一起典型的獨立注冊會計師審計失敗案例。從證券市場近年來發展的實踐來看,由審計失敗導致的針對會計師事務所的訴訟層出不窮,部分會計師事務所如安達信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災。如果說良好的公司治理和內部審計是提高上市公司會計信息質量的第一道防線,那么注冊會計師的獨立審計則是防范會計失真和可能的舞弊行為的最后一道關卡。審計失敗不僅可能會導致證券市場秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由于注會行業具有極強的外部性,一起審計失敗往往會對整個行業的聲譽產生非常大的負面影響。因此,必須采取切實措施提高上市公司審計質量、降低審計風險、防范審計失敗。　　導致上市公司審計失敗的因素很多,如美國證券交易委員會就曾總結過其中最重要的十大因素。但根據審計學權威阿倫斯的定義,審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結果是錯誤或者不恰當的。二是會計師在審計過程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來的情況似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發現德勤的工作存在著嚴重的失誤。例如,倒顧三人團中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認問題,就體現出德勤未能恰當地解釋和應用會計準則,同時這也說明德勤未能收集充分適當的審計證據,這些都是上市公司審計失敗的常見原因,這不得不讓我們對德勤的職業能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭時郎咸平教授針對科龍財務處理方式提出的疑問和其后德勤的緘默,我們有理由相信科龍財務方面還存在著更嚴重的問題。　　審計失敗是一個復雜的經濟現象,要想從根本上減少此類現象的發生,必須依賴于管理機構、上市公司、社會輿論、投資者和會計師行業等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會計師們能充分行使其權利,嚴格地遵循獨立審計的根本原則各項審計工作,這才是化解審計風險之根本。　　余運彪:會計師應當恪盡職守　　會計師不遵守職業道德和操守,替企業做假賬或者對于企業的違規違法行為打掩護和無動于衷,這種行徑是非常可恥的。如果情節嚴重,應當追究會計師的法律責任。　　科龍電器出問題,其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那么,所謂科龍神話就不會持續這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間,甚至成為中央電視臺年度經濟人物,影響和誤導了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,相關會計師沒有盡職盡責,是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現代技術條件下,在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關賬務往來,會計師不可能不知情。知情而不據實發表如實信息和預警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地損害了投資者的利益,也損害了企業和國家的長遠利益。　　會計師身陷問題公司,也表明了中國現行的相關法制環境還相當不盡人意。企業造假,會計師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴和權威而敢于鋌而走險。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現,健全法制,嚴肅法紀,是刻不容緩的事情。　　會計制度是內控機制中的重要一環,會計師的工作在某種程度上就相當于對企業進行體檢,企業經營和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會計方法,會計語言表達出來的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會計報表的依據所在。會計師做假與失職,無論怎么辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護,讓投機分子鉆空子,從而使得欺詐得以實現,造成嚴重的破壞結果。所以,在一定意義上,對于會計師應該從重從嚴管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護國有資產不會流失,也才能從微觀防范金融風險與危機。這是一條堅定不移絕不能動搖的原則。　　從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎并無二致,會計師在其中都或多或少地起到了幫兇作用,無論過程如何美妙和炫目,其結果都造成了投資者財產的巨大損失,影響了社會穩定,也給相關企業的生產、經營造成巨大影響,甚至危及企業的生存,教訓實在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會計師,是法律界、管理者應該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導是絕對不行的。會計師是企業的把關者和衛士,是騙子們首先要打通和攻破的關節,是企業生死存亡的第一道防線,是錢與法考驗的具體經受者,因而,不從機制、制度、法律等方面促進會計師素質的提高,則對企業、對國家、對社會,都是一件十分危險的事情。　　徐惠芳:曖昧意見說明了什么　　很明顯,德勤的會計師們是看出了科龍的問題。所以,他們在2004年出具了有保留意見的審計報告。德勤會計師的審計意見,我感到與其說是犯了低級錯誤,倒不如說是太過曖昧。　　聯系到現在許多會計師事務所,對有問題的上市公司出具的有保留的審計意見,有哪個不是用這樣曖昧的措詞來表達呢?我感到,比起那些有問題不說出來的會計師,那些用曖昧說法的會計師,還算是客氣的。　　現在許多會計師身陷問題公司,問題就在于,上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。更大的問題是,如果你堅持了原則,那么上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務所。由此可見,會計師身陷問題公司,很重要的原因是,整個會計師、審計行業,仍然沒有達到全行業公認的標準化和職業化要求。所以,審計會計師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當的說出問題。因而他們只能選擇曖昧。　　我想,讓會計師能夠真正成為獨立的審計人,用明確的語言對問題公司說不,需要在整個社會環境和制度上,保證會計師獨立性和職業安全性。例如,規定上市公司向注冊會計師協會申請,委派會計師,同時繳納審計費。也可由注冊會計師協會獨立地派出會計師到上市公司完成審計。　　朱心力:破除洋崇拜正當時　　自從我國會計審計服務市場對外開放以來,洋注會們以其獨有的品牌優勢、人才優勢和先進的管理制度占據了國內審計服務的高端市場,儼然成為審計領域的貴族。中國注冊會計師協會最新發布的會計事務所百強名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國際四大會計師事務所仍然牢牢占據前四強,業務收入和利潤率遙遙領先國內事務所。　　不過洋注會們的工作績效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國外頻頻遭到監管部門調查和投資者起訴,而且在國內也經常犯下低級錯誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合并納稅的問題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計報告中對銷售收入的確認違反了國家的有關規定,擔任簽字注冊會計師的兩位專業人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護投資者利益的作用。　　不可否認,洋注會們的整體水平在審計服務領域處于最高水平,它們在質量控制、風險控制等方面引領著國際潮流,但是專業水平與職業操守之間并不存在必然的正相關關系,出于利潤目標的會計師事務所并不都會自覺遵守法律法規。不論是曾經風光一時的國際審計巨頭安達信,還是國內一度如日中天的中天勤,都因為違反了基本的職業道德------不做假賬------而灰飛煙滅,而它們分別是當時國際和國內公認水平和實力最出眾的會計師事務所。盛名之下,其實難符,強大的實力一方面帶來巨大的商譽價值和業務機會,另一方面不排除某些事務所利用自己的行業地位做出違法的交易。上百年的行業積累對洋注會們固然是一筆寶貴的財富,同時也培養了它們在貓捉老鼠游戲中與監管者和投資者回旋的余地,鉆空子事件司空見慣,因此對于洋注會們沒有理由認為它們一定就是嚴格遵守審計法規的楷模,沒有理由對它們盲目崇拜。　　曹中銘:違規成本低不容忽視　　就在科龍電器越來越受到投資者關注之時,其審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守也引起業內專家的公開質疑。對于科龍電器近幾年年報中出現的某些不同尋常的問題和低級失誤,如果僅僅懷疑簽字會計師的專業勝任能力及職業操守,是無論如何也解釋不通的。　　經過十幾年的發展,中國股市在規模和相關制度建設上與當初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司的各種違規行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等在市場中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責任全部歸咎于上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機構的會計師事務所以及相關的簽字會計師難道說就沒有任何責任嗎?　　正是由于違規成本低,我們也就不應奇怪為什么有的中介機構敢于同上市公司一起狼狽為奸,也就不奇怪為什么在年報上會出現令人費解的低級失誤。會計師身陷問題公司,看似偶然,其實是違規成本低的必然。因此,為了切實保護投資者的合法權益,促使會計師真正做到勤勉盡責、忠于職守,讓違規者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。

求助審計失敗的案例分析！要耳熟能詳的公司！

2003年3月18日，美國最大的醫療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24．69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計，并連續多年簽發“干凈”審計報告的安永會計師事務所（以下簡稱安永），也將自己置于風口浪尖上。(千金難買牛回頭 我不需再猶豫) 南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調整”（Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調整”是營業收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去“契約調整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記“契約調整”賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調整。“AP匯總”作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄“契約調整”對應的資產增加額。(剖析主流資金真實目的，發現最佳獲利機會！) 本不該發生的審計失敗 1．安永忽略了若干財務預警信號 早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持應有的職業審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發現南方保健大規模會計造假的機會。例如： ——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫療保險計劃”（Medicare）的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare對它的起訴。在2001年度審計現場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調查，就已經向安永發出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經營產生質疑，安永的注冊會計師本應在年度審計時提高執業謹慎，加大對相關科目的審查力度。 ——2002年8月，南方保健對外發布公告，稱Medicare對有關理療門診服務付款政策的調整每年會影響公司利潤達1．75億美元。事實上，根據醫療行業的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對南方保健的經營產生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師質疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經營力不從心的跡象。 ——南方保健審計小組成員之一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括“契約調整”和“AP匯總”這兩個被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會計部一個“對自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經任何詳細調查的情況下，草率地下了結論：“南方保健沒做錯什么事。” ——南方保健的內部審計人員曾向安永的另一位主審合伙人William C．Miller抱怨，作為內審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內部控制的現象卻沒有引起安永應有的重視。 ——與同行業的其他企業相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，達到5.59億美元，但營業收入僅增長了3%。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了8%。

中小企業會計舞弊案例誰有？急！！

“應收賬款”賬戶錯弊檢查案例

案例：虛增銷售收入

某承包企業在年底經初步分析，當年的承包指標難以完成，大致缺口40萬元，這樣將影響承包人和企業職工的切身利益。為此該企業于12月21日、25日，在沒有銷售業務的情況下分別編制125#、147釋憑證。金額分別為30萬元和10萬元，作為銷售收入入賬，從而使企業完成了該年度的銷售收入和利潤指標。以下是審計人員的查證過程：

（1）發現疑點。審計人員在審閱該企業賬簿時，發現12月份“商品銷售收入”、“應收賬款”賬戶較以往各期發生額大。經與明細賬戶核對，發現“應收賬款”明細賬中根本未作登記，總賬與明細賬相差40萬元，由此懷疑該企業可能有虛增銷售收入，虛報指標完成的問題。

（2）跟蹤查證。審計人員根據丁字賬中的記錄，調閱有關記賬憑證，發現12月21日125#憑證的內容是：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　351000

貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　300000

應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）　　　 51000

12月25日147#憑證的內容是：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　100000

應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）　　　 17000

12月30日189#憑證的內容是：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　 68000（紅字）

貸：應交稅金——應繳增值稅（銷項稅） 68000（紅字）

經審查核對，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當期銷售收入40萬元，“庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬也未作任何登記。經詢問和調查有關會計人員及會計資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。

（3）問題。該企業為了完成年度承包指標，虛增銷售收入，有關人員對此供認不諱。

案例2：核算長期投資業務，造成損失，長期掛賬

某企業置上級主管部門嚴格限制對外投資于不顧，利用“應收賬款”賬戶進行對外投資，原打算將投資收回沖減“應收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結果投資失敗，造成損失，領導害怕上級追究責任，遲遲不處理，造成“應收賬款”賬戶長期掛賬。以下是審計人員的查證過程：

（1）發現疑點。2003年審計人員對該企業進行審計，在審閱該企業“應收賬款”明細賬時，發現有一明細科目為××項目，而且金額正好是一整數200萬元。當年無變動，詢問財務人員也支支吾吾說不清楚。審計人員由此判斷此款可能有問題。

（2）跟蹤查證。審計人員逐年追蹤此款形成年份，發現此款是于1999年 7月形成，明細賬摘要內容只寫“匯款”兩字，記賬憑證號為56#.經調閱56#記賬憑證，發現其內容是：

借：應收賬款——XX項目　　　　　　　2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000000

經審查，此記賬憑證后只附有一張匯款單，查看匯款單，發現收款單位是南方某市所轄的一個鄉鎮。審計人員分別找有關知情人了解這筆應收賬款的來龍去脈。并分析其原因。據有關人員反映，此款是用來同對方聯合興建國際旅游度假村的，至于現在建成沒有，情況也不清楚。找經辦此事的人和該單位領導了解，都說正在建設之中。審計人員根據了解的情況，派人去對方調查核實，在有關人員的大力配合下，終于查清了200萬元應收賬款的真相：

1999年，該鄉鎮出臺了一系列招商引資的優惠政策，其中之一就是誰吸引來資金，獎勵其引資額的3％一5％。該鎮某某人找到被審查單位領導，動員該企業去投資建設國際旅游度假村，并且說效益一定非常可觀，而且投資方享受種種優惠政策。時值南方房地產正在升溫，加之“優惠”條件的吸引，該領導同該鎮簽署了投資合同。合同規定，我方投資1.5億元，對方以土地作為投資，雙方聯合興建國際旅游度假村。在簽署合同后，對方預付給該企業領導“獎勵金”2萬元。7月第一筆款項200萬元匯出，因該企業資金根本達不到合同的規定及企業形勢不好而沒有追加投資。國際旅游度假村由于形勢的變化而沒有興建。對方由于已收到200萬元的資金，也就沒有追究該企業違約責任。因此，此款實際由于該企業的違約已形成損失。

（3）問題。該企業領導為了一己的私利，盲目投資，給企業造成巨大損失。后又怕承擔責任，而遲遲不處理，長期掛賬。有關人員對此供認不諱。

事后將該企業領導的“獎勵金”2萬元收回，上繳國庫，并建議該企業上級主管單位追究該企業領導的行政責任。

最近的審計失敗案例？

山登公司審計失敗案例

1999年12月7日，美國新澤西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負責山登公司審計的安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。 山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要從事旅游服務、房地產服務和聯盟營銷(Alliance Marketing)三大業務。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經營業務遍布100多個國家和地區，年度營業收入50多億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責任追究也令人側目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責任人Cosmo Corigliano(前首席財務官，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)、Anne Pember(前主計長，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)和Casper Sabatino(會計報告部副總裁，會計師)對財務舞弊供認不諱，同意協助司法部門和SEC的調查，并作為“污點證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯邦大陪審團除了對他們三人提出舞弊起訴外，還對山登公司的前董事長兼首席執行官Walter Forbes和前首席運營官Kirk Shelton提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內幕交易等多項指控，若罪名成立，Forbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計經理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。2003年4月24日，SEC對安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們在4年內為上市公司提供審計服務。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達8人，被傳喚的其他相關人員更是不計其數，這在安然事件之前是極為罕見的，顯示出美國司法部門懲治舞弊的決心早已有之

審計案例分析？

內部審計案例分析及其答案

案例分析一

一、發現的問題

1、A公司財務核算沒有真實反映其經營成果，存在虛假核算情況。具體如下:(1)明顯已經收不回的應收賬款200萬元，仍在掛賬中，沒有核銷。(2)已經收回的被核銷的應收賬款，沒有入帳內核算。(3)虛列收入4000萬元。(4)存貨毀損100萬元，沒有在賬內如實反映。

2、私設小金庫。A公司對收回的被核銷的應收賬款不入賬，利用應收賬款放貸取得利息收入不入賬等形式套取公司現金68萬元，用來私設小金庫。 3、A公司缺乏管理機制，公司管理漏洞較多。

(1)A公司因經營不善被騙200萬元，沒有追究相應責任人的責任，也沒有采取預防措施，管理沒有到位。(2)擅自開展期貨業務，造成巨額虧損。(3)不重視產品質量管理，造成產品銷售困難。(4)沒有按期開展存貨清查業務，致使存貨質量不佳，存在損毀現象。(5)存貨的出入庫管理不嚴，容易被人冒領，存貨損失的風險較高。(6)采購物資管理不嚴，只是采購物資質量不佳，同時對付款審核不嚴，沒有留足質保金，只是索賠困難。

4、A公司技術開發工作落后，已經對企業發展構成較大的影響。 5、A公司負責人拒絕提供許多和其有關的一些經營業務，包括許多費用報

1/5頁

銷的情況，造成審計核實困難。

求會計電算化舞弊方面的詳細案例

上市公司出于完成財務計劃、維持或提升股價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易、關聯交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等。 在形形色色的利潤操縱手法中，資產造假占據了主要地位。我國近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數與資產項目的造假有關，上市公司瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產價值和虛增盈利，即虛構收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產計價舞弊。其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，又導致存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分。對其分析是本文的重點所在。 中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實業公司、天津廣夏（集團）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊會計師帶來了很大的審計風險。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。 二、法爾莫公司案例 從孩提時代開始，米奇•莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉移到他的董事長辦公室里。他首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后

審計風險案例及分析

A注冊會計師應該考慮的重大錯報風險主要體現在以下方面：(1)收入確認的時間

L集團的相關礦產機械主要銷售給五個重要客戶，這些客戶采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是訂單得到確認的日期，第一期應支付貨款的50％；第二期付款的到期日是礦產機械送達的日期，第二期應支付貨款的25％；第三期付款的到期日是礦產機械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期，第三期應支付貨款的25％。根據上述付款時間的安排，L集團存在過早確認銷售收入的問題，因為在第一次收到客戶付款時只是訂單得到確認的日期，此時L集團實際上還沒有向客戶提供商品或服務，該筆付款其實是客戶的預付款，L集團應確認負債而不是確認收入，如果此時確認收入既不符合收入確認的標準，也不符合謹慎性原則，因此L集團存在高估收入和低估負債的重大錯報風險。

(2)有爭議的應收賬款

在2011年12月31日，L集團應收賬款明細賬顯示P煤礦有一筆4 275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，L集團銷售給P煤礦的礦產機械已經在2011年9月安裝完成，并據L集團執行總裁M稱該機械已在P煤礦成功運轉，但是P煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應收賬款數額巨大，它已經占到公司稅前凈利的50．89％，主營業務收入的2．28％，總資產的3％。L集團對該筆有爭議的應收賬款應該提取適當的壞賬準備，否則將會存在高估應收賬款的問題。A注冊會計師也應深入調查該筆應收賬款存在爭議的原因，從而合理判斷應該計提壞賬準備的數額。

(3)法律訴訟

L集團的另一個客戶Q煤礦在2011年12月通過其律師與L集團取得聯系，要求L集

團就其鉆孔機故障造成一名操作員手臂嚴重受傷的事件進行賠償。L集團的執行總裁M告訴A注冊會計師完全可以忽略這一事件的影響，因為眾所周知Q煤礦的安全設施很差，員工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒體曝光，也收到過監管部門的整改通令，因此這次事故完全是Q煤礦的責任。為此，L集團對于Q煤礦在2011年11月發出的兩個訂單也已經取消了確認。

對于該事件，A注冊會計師不能輕易聽信L集團執行總裁M的說法，應該提請L集團認真考慮該事件的影響，因為該事件并非如M所稱不會對L集團帶來任何財務影響。如果事實表明L集團生產的礦產機械確實存在質量問題，L集團就很可能會被要求進行賠償。如果需要對傷害事故進行賠償的可能性很大，L集團就應該計提相應的損失賠償準備，即便賠償只是有可能，L集團也應該將該事件的細節情況及其對公司的財務影響在財務報表附注中予以披露。

另外，L集團還取消了Q煤礦的兩個訂單，但是如果Q煤礦尚有欠款沒有支付，那么其拒絕支付的可能性會很大，這樣L集團的應收賬款就將存在高估的問題。如果Q煤礦已經支付了第一期的貨款，則很可能要求返還，L集團也必須為此計提準備或在財務報表中予以披露。

Q煤礦是L集團的五個主要客戶之一，如果喪失該客戶，又很難找到新的收入來源彌補這一損失的話，L集團未來的可持續經營能力必然存在問題。如果法律訴訟成為公眾知曉的事件，L集團又被認定為提供了存在故障的機械的話，L集團將很難再吸引新的客戶。該事件對L集團造成負面影響的可能性還是很大的，如果其他的重要客戶也終止與L集團的業務往來，L集團能否繼續持續經營的問題將更加嚴重。注冊會計師在審計計劃中就需要考慮針對 L集團的持續經營能力問題展開必要的審計程序。

(4)存貨

2011年12月17日L集團進行了所有存貨的期末盤點，總工程師根據生產的完工程度估計2011年12月31日在產品的期末計價為1．275億元。L集團的存貨盤點并不是在12月31日進行的，因此根據盤點結果推算的期末存貨計價是否準確值得懷疑，A注冊會計師需要重點

審查。

如果在產品的金額對于整體財務報表而言是重大的，加之在產品相關的關鍵風險在于對完工程度的估計，該估計的主觀性較強，完全由總工程師決定。A注冊會計師需要考慮是否存在因為高估在產品的完工程度而高估在產品期末計價的風險。另外，人工成本和間接制造費用的吸收也是一項復雜的計算，A注冊會計師需要考慮成本計算方法與以前年度是否一致。同時，A注冊會計師還需要考慮存貨分類的正確性，包括原材料、在產品和產成品的認定標準是否合理。

(5)海外供貨商

L集團生產的一種礦產機械的主機是從國外供貨商處采購的，該供貨商是一家芬蘭公司，要求L集團支付歐元。L集團2011年12月31日流動負債中記錄的2 250萬元的應付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。由于向海外供貨商支付的是歐元，因此A注冊會計師需要審查 L集團對外幣交易的內部控制是否完善，以外幣標示的應付賬款在期末是以何時的匯率進行折算的。由于人民幣與歐元的匯率隨時在發生變化，因此如果使用的折算匯率和方法不當，就可能造成應付賬款計價的高估或低估。

(6)質量保證準備

L集團對外銷售的礦產機械都附帶了一年的質量保證，即在一年內由于機械本身原因出現的故障公司負責免費維修。2011年L集團資產負債表上計提的質量保證準備是3 750萬元(2010年該準備為3 600萬元)。該項準備是L集團的執行總裁M根據顧客所報告故障的維修成本估計得出的。

L集團計提的質量保證準備的金額是很大的，已經達到總資產的2．63％，2010年則達到了總資產的2．67％。2011年，L集團計提的產品質量保證準備只比2010年多了150萬元，增長率僅為4．2％，但是同期的主營業務收入則增長了21．4％。這表明L集團在2011年計提的產品質量保證準備存在低估的問題，除非有證據表明L集團在2011年的產品質量出現了明顯的好轉，否則產品質量保證準備的計提，比例應與主營業務收入的增長比例相吻合。然而，事實上，P煤礦的拒絕付款和Q煤礦的事故都是L集團產品質量并未得到改善的直接證據。由于確定質量保證準備計提金額的決策權在于L集團的執行總裁M，他作為L集團的大股東，也存在通過少計提產品質量保證準備金的方式在利潤表中少計費用以虛增利潤的動機。

(7)大股東對公司的影響

M是L集團的大股東，可以實質上控制L集團的經營和財務決策，并擔任公司執行總裁的職務。這一狀況無疑極大地增加了財務報表被人為操縱的風險，比如高估資產、低估負債，從而高估利潤等。這一風險在2011年財務報表中尤其嚴重，因為M準備在轉年年初出售其在公司的股份。由于這些股份的出售價格將在很大程度上取決于L集團2011年12月31日財務報表所體現出的財務狀況和經營成果，因此M出于自身利益操縱報表的動機是十分明顯的。M可以采取的操縱報表的手段包括：①對于Q煤礦法律訴訟所構成的或有負債不予確認；②對于P煤礦有爭議的應收賬款不計提適當的壞賬準備；③不按照主營業務收入的增長比例適當增加產品質量保證準備金的計提金額；④過早地確認主營業務收入等。

(8)關聯方交易

L集團的執行總裁M擁有L集團60％的股份，同時還擁有H集團55％的股份，H集團將其擁有的一處建筑物租賃給L集團作為其公司總部。因此，L不僅控制著L集團，還控制著 H集團，H集團與L集團已經構成關聯方。關聯方之間的交易應該在財務報表中予以披露，因此H集團與L集團之間的房產租賃合同的內容，相互之間的欠款情況等都應該在報表中進行披露。另外，A注冊會計師還需注意H集團與L集團之間是否存在其他的關聯方交易。